Trong bài này, AZ sẽ hướng dẫn Anh Chị kê khai khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ được phân loại là tài sản bị điều chỉnh ở chỉ tiêu B7, B12 trên tờ khai Quyết toán thuế TNDN.
Khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ được phân loại là tài sản bị điều chỉnh ở chỉ tiêu B7, B12 trên tờ khai Quyết toán thuế Thu nhập doanh nghiệp (QTT TNDN) xuất phát từ nguyên tắc kế toán và quy định của luật thuế Việt Nam.
Nội dung
Bản chất của khoản điều chỉnh tại chỉ tiêu B7, B12
1. Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại cuối kỳ không được tính vào chi phí hoặc thu nhập chịu thuế TNDN:
- Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 10) và Thông tư 200/2014/TT-BTC, các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ.
- Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (ví dụ: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, phải trả bằng ngoại tệ) được ghi nhận vào chi phí tài chính (lỗ tỷ giá) hoặc doanh thu tài chính (lãi tỷ giá) trong báo cáo tài chính.
2. Theo quy định của Bộ Tài chính
Cụ thể là tại khoản 2.22, điểm 2, Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:
“Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế).”
Nguyên tắc điều chỉnh chênh lệch tỷ giá
Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Khoản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ không tính vào thu nhập chịu thuế TNDN.
Khoản lãi/lỗ trên chỉ là điều chỉnh kế toán mang tính chất ước tính, chưa có dòng tiền thực tế, là các khoản chênh lệch tạm thời – là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí theo quan điểm của kế toán và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế. Do đó, khi quyết toán thuế, doanh nghiệp phải loại trừ khoản này ra khỏi thu nhập chịu thuế.
Cách điều chỉnh chênh lệch tỷ giá trên tờ khai quyết toán thuế TNDN
- Nếu doanh nghiệp có lãi do đánh giá lại ngoại tệ (ghi nhận vào doanh thu tài chính) → Phải điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế bằng cách ghi vào chỉ tiêu B12.
- Nếu doanh nghiệp có lỗ do đánh giá lại ngoại tệ (ghi nhận vào chi phí tài chính) → Phải điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế bằng cách ghi vào chỉ tiêu B7.
Tóm lại
Chỉ tiêu B7 và B12 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN giúp loại bỏ ảnh hưởng của lãi/lỗ do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế), đảm bảo chỉ ghi nhận các khoản chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh vào thu nhập hoặc chi phí chịu thuế.
Xem các nội dung khác
Các kênh khác của Kế toán AZ: Facebook | YouTube | Cộng đồng Kế toán
