Hàng khuyến mại có phải xuất hóa đơn không? Tại sao trên hóa đơn hàng khuyến mại có thể thể hiện giá trị 0 đồng? Đây là vấn đề kế toán thường gặp khi doanh nghiệp thực hiện chương trình “mua hàng được tặng hàng”, “tặng hàng không thu tiền” hoặc cung cấp hàng mẫu cho khách hàng.
Điểm cần hiểu đúng là: hàng khuyến mại vẫn phải lập hóa đơn, nhưng đối với trường hợp thuộc quy định về khuyến mại, giá tính thuế GTGT được xác định bằng 0.
1. Hàng khuyến mại là gì?
Theo Điều 88 và Điều 92 Luật Thương mại 2005: “Khuyến mại là hoạt động xúc tiến thương mại của thương nhân nhằm xúc tiến việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ bằng cách dành cho khách hàng những lợi ích nhất định”.
Một trong những hình thức khuyến mại phổ biến là: Tặng hàng hóa, cung ứng dịch vụ không thu tiền.
Ví dụ: Mua 10 sản phẩm A → tặng 01 sản phẩm B.
Nếu chương trình được thực hiện đúng bản chất là khuyến mại theo pháp luật thương mại thì sản phẩm B là hàng hóa dùng để khuyến mại.
Về điều kiện và hình thức thực hiện chương trình, doanh nghiệp cần căn cứ Nghị định 81/2018/NĐ-CP, được sửa đổi, bổ sung bởi Nghị định 128/2024/NĐ-CP và Nghị định 239/2026/NĐ-CP.
Đây là bước đầu tiên cần xác định trước khi xử lý thuế và hóa đơn.
2. Vì sao hàng khuyến mại có thể có giá tính thuế bằng 0?
Căn cứ theo khoản 1 và khoản 2 Điều 6 Nghị định 181/2025/NĐ-CP quy định giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa dùng để tặng cho như sau:
“Giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho và hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại:
1. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. Trong đó, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ là hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung cấp sử dụng cho tiêu dùng, không bao gồm:
…
2. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0), trừ trường hợp bán hàng, cung cấp dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, cung cấp dịch vụ trước đó, được áp dụng trong thời gian khuyến mại (khuyến mại bằng hình thức giảm giá) thì giá tính thuế là giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khuyến mại đã đăng ký hoặc thông báo theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại. Các hình thức khuyến mại của hàng hóa, dịch vụ khuyến mại có giá tính thuế bằng không (0) hoặc giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ bán ra không bao gồm giá trị của hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, cụ thể như sau:
…
b) Tặng hàng hóa, cung cấp dịch vụ không thu tiền thì hàng hóa, dịch vụ tặng có giá tính thuế bằng không (0).
Trường hợp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ quy định tại khoản này nhưng không thực hiện theo quy định về khuyến mại của pháp luật về thương mại thì giá tính thuế thực hiện như hàng hóa biếu, tặng, cho quy định tại khoản 1 Điều này”.
Vậy đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật thương mại, giá tính thuế là 0 đồng.
Ví dụ:
Công ty có chương trình: Mua 10 sản phẩm A, tặng 01 sản phẩm B.
Biết giá bán thông thường của B là 200.000 đồng.
Nếu B là hàng khuyến mại đúng quy định thì:
- Giá bán thông thường: 200.000 đồng;
- Trong trường hợp này khách hàng không phải trả tiền, tương đương khách hàng nhận hàng hóa B mà không phải thanh toán tiền;
- Giá tính thuế GTGT của hàng khuyến mại: 0 đồng. Do đó, số thuế GTGT đầu ra của phần hàng khuyến mại tương ứng cũng bằng 0 đồng.
3. Hàng khuyến mại có phải xuất hóa đơn không?
Từ 01/07/2026, người bán bắt buộc xuất hóa đơn hàng khuyến mại khi thực hiện khuyến mại cho khách hàng. Cụ thể:
Theo khoản 1 Điều 4 Nghị định 254/2026/NĐ-CP quy định nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ điện tử như sau:
“Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ điện tử
1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn điện tử để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ; xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn) và các trường hợp lập hóa đơn theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính, trừ các trường hợp không phải sử dụng hóa đơn điện tử theo quy định tại Điều 7 Nghị định này.
Hóa đơn điện tử phải theo định dạng chuẩn dữ liệu và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định của pháp luật về thuế, pháp luật về kế toán và quy định tại Điều 10 Nghị định này, bảo đảm phản ánh đầy đủ, trung thực nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Người bán chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hóa đơn đã lập”.
…
Theo đó, khi khuyến mại hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thương mại thì người bán phải xuất hóa đơn hàng khuyến mại để giao cho người mua.
4. Kết luận
Doanh nghiệp có thể không thu tiền đối với hàng khuyến mại và không phát sinh số tiền mà khách hàng phải thanh toán, tuy nhiên, về vấn đề hóa đơn, chứng từ vẫn phải có đầy đủ. Nếu chương trình khuyến mại là đúng theo quy định của pháp luật thì giá trị tính thuế GTGT xác định bằng 0%. Việc lập hóa đơn và lưu giữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ là cơ sở để doanh nghiệp chứng minh tính hợp pháp của chương trình khuyến mại và bảo đảm việc hạch toán, kê khai thuế đúng theo quy định.
